Шетелдік фармацевтикалық компанияның Қазақстан нарығына шығуы: тіркеу, салықтар және кеден - FCHAIN

Шетелдік фармацевтикалық компанияның Қазақстан нарығына шығуы: тіркеу, салықтар және кеден

 Қазақстан нарығына шығуды жоспарлаған шетелдік фармацевтикалық компания үшін ең басынан дұрыс заңды қатысу моделін таңдау және комплаенс «қаңқасын» құру маңызды: тіркеу (ЖШС/филиал/өкілдік), банктік шот, лицензиялау және фармацевтикалық айналым талаптары, сондай-ақ өнімді импорттау және сату кезінде салықтық және кедендік міндеттемелер. Бастапқы кезеңдегі қателіктер — мысалы, қатысу нысанын дұрыс таңдамау, тұрақты мекеме тәуекелін бағаламау немесе ҚҚС және төлем көзінен ұсталатын салықтар бойынша есеп айырысуларды дұрыс баптамау — қосымша салық есептеулеріне, жеткізілімдердің кешігуіне және реттеушілік шектеулерге әкелуі мүмкін. Осы мақалада біз Қазақстандағы шетелдік фармацевтикалық компания үшін «алғашқы қадамның» негізгі практикалық мәселелерін өкілдіктің қызметінің рұқсат етілген көлемінен бастап ЖШС тіркеуге дейін, сондай-ақ 2026 жылғы негізгі салықтар мен дәрілік заттарды импорттау кезіндегі кедендік төлемдерге дейін жүйелі түрде қарастырамыз.

 

1. Қазақстан Республикасында фармацевтикалық компанияның қызметін өкілдік арқылы жүзеге асыру мүмкін бе?

 Өкілдіктің құқықтық мәртебесі және рұқсат етілетін қызмет түрлері

Қазақстан Республикасының Азаматтық кодексінің 43-бабына сәйкес өкілдік — заңды тұлғаның оқшауланған бөлімшесі болып табылады, ол оның мүдделерін қорғауды және ұсынуды жүзеге асырады. Өкілдік дербес заңды тұлға болып табылмайды және оны құрған заңды тұлғаның атынан ереже және сенімхат негізінде әрекет етеді.

Өкілдік дербес азаматтық құқық қабілеттілігіне ие емес, ал жасалатын әрекеттер бойынша барлық құқықтар мен міндеттер бас компанияда туындайды. Оның қызметі өкілдік және көмекші функциялармен шектеледі (келіссөздер жүргізу, мемлекеттік органдармен өзара әрекеттесу, маркетинг, шарттарды сүйемелдеу және шетелдік компанияның мүддесіне байланысты өзге де функциялар).

Мәмілелер және өзге де әрекеттер (лицензия алу) Азаматтық кодекстің 167-бабына сәйкес сенімхат негізінде уәкілетті тұлғалармен жасалады. Егер шетелдік заңды тұлға пайда табу мақсатында толық шаруашылық қызметін жүзеге асыруды, контрагенттермен шарттар жасауды, белгілі бір қызмет түрлеріне лицензия алуды көздейтін болса, онда заңды тұлғаға Қазақстан Республикасында филиал ашу немесе заңды тұлға тіркеу қажет.

 

Қызметті шектеу (коммерция, импорт, сату)

Өкілдік дербес кәсіпкерлік субъектісі болып табылмайды (ҚР АК 43-бабы) және тек шетелдік компанияның атынан әрекет етеді. Өкілдіктің шарттар жасасуға қатысуына заңнамада тікелей тыйым салынбаған, алайда мұндай әрекеттер берілген өкілеттіктер шегінде ғана жүзеге асырылуы тиіс және дербес шаруашылық қызметін білдірмеуі керек.

Өкілдік арқылы тауарларды жеткізу, импорттау, сақтау және сату жүзеге асырылса, бұл шетелдік компанияның Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме арқылы қызмет жүзеге асырып отырғаны ретінде танылуына әкелуі мүмкін және соған сәйкес салықтық салдар туындайды (ҚР Салық кодексі).

«Рұқсаттар және хабарламалар туралы» ҚР Заңының №202-V нормаларына сәйкес лицензия алуға өтініш беруші заңды тұлға, сондай-ақ арнайы талаптармен рұқсат етілген жағдайда филиал немесе өкілдік бола алады. Бұл ретте фармацевтикалық қызмет біліктілік талаптарын сақтай отырып лицензиялауға жатады (соның ішінде қоймаларға, персоналға және сапа жүйесіне қойылатын талаптар).

 

Өкілеттіктерді асыра пайдалану тәуекелі

Өкілдіктің өкілеттіктері ережеде және сенімхатта бекітілуі тиіс. ҚР Азаматтық кодексінің 165-бабына сәйкес өкілеттіксіз немесе өкілеттіктерді асыра отырып жасалған мәміле, кейіннен оны мақұлдаған жағдайда ғана өкілдік етілетін тұлға үшін құқықтар мен міндеттер туындатады.

Өкілеттіктерді асыра пайдалану тәуекелі тиісті сенімхатсыз шарттар жасалғанда немесе өкілдік туралы ережеден тыс қызмет жүзеге асырылғанда соның ішінде тауарларды жеткізу, сату немесе импорттау кезінде пайда болады. Бұл азаматтық-құқықтық, салықтық және реттеушілік салдарға әкелуі мүмкін.

 

Өкілдіктің қосымша салық салынуы

Қазақстан Республикасы Салық кодексінің 689-бабының 1-тармағына сәйкес, Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме арқылы қызметтен алынған бейрезидент заңды тұлғаның таза табысы 15 пайыз мөлшерлеме бойынша корпоративтік табыс салығымен салық салынады.

 

2. Қазақстанда фармацевтикалық компания ретінде қызмет ету үшін шектеулі серіктестік ретінде тіркелу. 100% шетелдік меншікке және резидент емес директорға ие болу мүмкіндігі.

 

Шетелдік компанияның 100% меншік құқығы мүмкіндігі

Қазақстан Республикасының Азаматтық кодексінің (ҚР АК) 33-бабына сәйкес заңды тұлға деп оқшауланған мүлкі бар және өз міндеттемелері бойынша сол мүлікпен жауап беретін ұйым танылады, ол өз атынан құқықтар иелене алады және міндеттер атқара алады, сотта талапкер және жауапкер бола алады. Заңды тұлға дербес құқық қабілеттілігіне ие және өз атынан әрекет етеді.

ҚР АК-нің 34-бабына сәйкес заңды тұлғалар заңнамада көзделген ұйымдық-құқықтық нысандарда құрылады, соның ішінде жауапкершілігі шектеулі серіктестік нысанында. Егер заңды тұлғаның (ЖШС) құрылтайшысы ретінде шетелдік заңды тұлға әрекет етсе, онда «Заңды тұлғаларды мемлекеттік тіркеу және филиалдар мен өкілдіктерді есептік тіркеу туралы» ҚР Заңына сәйкес тіркеу үшін мемлекеттік органға құжаттар тізбесін, соның ішінде сауда тізілімінен үзінді көшірме, бенефициарлардың паспорттарының көшірмелері және т.б. ұсыну қажет.

«Жауапкершілігі шектеулі және қосымша жауапкершілігі бар серіктестіктер туралы» ҚР Заңы (бұдан әрі – ЖШС туралы заң) ЖШС қатысушылары жеке және заңды тұлғалар болуы, егер заңнамада өзгеше белгіленбесе мүмкін екенін көздейді. Қазақстан Республикасының заңнамасында шетелдік заңды тұлғалардың ЖШС-нің жалғыз қатысушысы ретінде қатысуына жалпы шектеулер көзделмеген. Осылайша, латвиялық компания Қазақстан Республикасында құрылатын ЖШС-нің жалғыз қатысушысы (100% қатысу үлесі) бола алады.

 

Жарғылық капиталдың ең төменгі мөлшері

ҚР АК-нің 33-бабына сәйкес заңды тұлға өз міндеттемелері бойынша өзіне тиесілі мүлікпен жауап береді, бұл қызметтің мүліктік негізі ретінде жарғылық капиталдың қалыптастырылуын білдіреді.

ҚР АК-нің 41-бабына сәйкес заңды тұлға жарғы негізінде әрекет етеді, онда басқа мәліметтермен қатар жарғылық капитал туралы мәліметтер көрсетіледі.

ЖШС туралы заңның 23-бабына сәйкес ЖШС жарғылық капиталының бастапқы мөлшері 100 айлық есептік көрсеткіштен (АЕК) кем болмауы тиіс, шағын кәсіпкерлік субъектілері үшін көзделген жағдайларды қоспағанда. Кәсіпкерлік субъектілерінің санаттары Қазақстан Республикасының Кәсіпкерлік кодексінің 24-бабымен айқындалады және жұмыскерлердің орташа жылдық саны мен жылдық табысқа байланысты белгіленеді. Осы критерийлерге сәйкес заңды тұлғалар микро-, шағын, орта немесе ірі кәсіпкерлік субъектілеріне жатады. Шағын кәсіпкерлік субъектілері үшін жеңілдетілген режим қолданылады, ол ЖШС-ні 100 АЕК жалпы ең төменгі шегін сақтамай-ақ құруға мүмкіндік береді.

Демек, латвиялық компанияның қатысуымен ЖШС құрылған кезде жарғылық капиталдың мөлшері кәсіпкерлік субъектісінің болжамды мәртебесін ескере отырып айқындалады.

Кәсіпкерлік субъектілерінің санаттары ҚР Кәсіпкерлік кодексінің 24-бабына сәйкес анықталады және мынаған байланысты:

• жұмыскерлердің орташа жылдық саны;
• жылдық табыс.

Жіктелуі:

• Микрокәсіпкерлік — 15 қызметкерге дейін немесе табыс 30 000 АЕК-ке дейін;
• Шағын кәсіпкерлік — 100 қызметкерге дейін және табыс 300 000 АЕК-ке дейін;
• Орта кәсіпкерлік — 250 қызметкерге дейін және табыс 3 000 000 АЕК-ке дейін;
• Ірі кәсіпкерлік — көрсетілген көрсеткіштерден жоғары.

 

Директор бейрезидент бола ала ма

ҚР АК-нің 37-бабына сәйкес заңды тұлға азаматтық құқықтарды өз органдары арқылы иеленеді және міндеттерді сол органдар арқылы қабылдайды, олар өз құзыреті шегінде әрекет етеді.

ЖШС туралы заңға сәйкес ЖШС басқару оның органдары арқылы жүзеге асырылады, соның ішінде жеке-дара атқарушы орган (директор) арқылы. Заңнамада ЖШС директоры қызметіне тағайындалатын тұлғаның азаматтығына қатысты шектеулер көзделмеген. Осылайша, шетелдік азамат ЖШС директоры болып тағайындала алады. Сонымен бірге Қазақстан Республикасының аумағында еңбек қызметін нақты жүзеге асыру көші-қон заңнамасымен реттеледі, бұл Қазақстан аумағында болуды ресімдеу үшін тиісті көші-қон құжаттарын (визаларды) алуды талап етуі мүмкін.

 

Жергілікті өкілдің қажеттілігі

ҚР АК-нің 33 және 37-баптарына, сондай-ақ ЖШС туралы заңның ережелеріне сәйкес заңды тұлға өз басқару органдары арқылы дербес әрекет етеді. Бұл ретте ҚР АК де, ЖШС туралы заң да ЖШС-де 100% шетелдік қатысу болған жағдайда міндетті түрде жергілікті қатысушының немесе жеке жергілікті өкілдің (директордың) болуын талап етпейді.

Осылайша, жергілікті өкілдің болуы ЖШС тіркеудің міндетті шарты болып табылмайды. Дегенмен, тәжірибеде Қазақстан Республикасының аумағында орналасқан тұлғаның болуы мемлекеттік органдармен және банктермен жедел өзара әрекеттесу үшін орынды болуы мүмкін.

 

Банктік шот ашу

Жеке заңды тұлға ретінде ЖШС Қазақстан Республикасының банктерінде банктік шоттар ашуға құқылы.

Шоттарды ашу тәртібі Қазақстан Республикасының Ұлттық Банкі бекіткен қағидалармен реттеледі. Сонымен қатар банктер «Қылмыстық жолмен алынған кірістерді заңдастыруға (жылыстатуға) және терроризмді қаржыландыруға қарсы іс-қимыл туралы» ҚР Заңының талаптарын сақтауға міндетті. Осы рәсімдер шеңберінде банк заңды тұлғаны, оның басшысын және түпкілікті бенефициарлық меншік иелерін сәйкестендіруді жүзеге асырады, соның ішінде меншік құрылымын, қаражаттың шығу көздерін және компанияның жоспарланған қызметінің сипатын талдайды.

Әдетте, шот ашу кезінде банк келесі құжаттар мен мәліметтерді сұрата алады:

• компанияның құрылтай құжаттары (жарғы, құру туралы шешім);
• заңды тұлғаның мемлекеттік тіркелгенін растайтын құжаттар;
• директордың өкілеттігін растайтын құжаттар;
• түпкілікті бенефициарлық меншік иелері туралы мәліметтер;
• компаниялар тобының құрылымы;
• жоспарланған қызметтің сипаттамасы және болжамды қаржылық ағындар;
• жалдау шарты немесе заңды мекенжайды растайтын құжаттар;
• лицензиялар немесе лицензияланатын қызметті жоспарлап отырғанын растайтын құжаттар.

Банктер ішкі комплаенс талаптарына сәйкессіздік болған жағдайда немесе клиенттің қызметінің экономикалық негізділігін растау мүмкін болмаған кезде шот ашудан бас тартуға құқылы екенін ескеру қажет. Ал 100% шетелдік қатысу болған жағдайда тексеру көлемі, әдетте, кеңейтілген болады.

 

Қорытынды

Шетелдік қатысуы бар ЖШС құру Қазақстан Республикасының заңнамасымен толықтай рұқсат етіледі (ҚР АК 33–43-баптары; №220-I Заң), бұл ретте шетелдік компания оның жалғыз қатысушысы бола алады.

 

3. САЛЫҚТАР

ҚҚС (қосылған құн салығы)

Дәрілік заттарды импорттау кезінде ҚҚС мөлшерлемесі:
5% — 2026 жылғы 1 қаңтардан бастап;
10% — 2027 жылғы 1 қаңтардан бастап.

 

Импорт кезінде ҚҚС-тан босату

2026 жылғы 1 қаңтардан бастап ТМККК және МӘМС шеңберінде, сондай-ақ сирек (орфандық) және әлеуметтік маңызы бар ауруларды емдеу үшін дәрілік заттарды импорттау импорттық ҚҚС-тан босатылады.

Дәрілік заттардың тізбесі, сондай-ақ дәрілік заттарды импорттау кезінде ҚҚС-тан босатуды қолдану тәртібі (Қағидалар) Қазақстан Республикасы Үкіметінің 2025 жылғы 31 желтоқсандағы №1203 қаулысымен және ҚР Салық кодексінің 479-бабы 17-тармағымен бекітілген.

Қағидаларға сәйкес ҚҚС-тан босатуды қолданудың шарттарының бірі — ТМККК және МӘМС шеңберінде дәрілік заттарды жеткізу туралы шарттың болуы.
Бұл ретте Қазақстан Республикасы Денсаулық сақтау министрінің 2023 жылғы 7 маусымдағы №110 бұйрығына сәйкес рәсімделген ТМККК және МӘМС шеңберіндегі дәрілік заттарды жеткізу туралы шарт қана дәрілік заттарды өткізу осы бағдарламалар шеңберінде жүзеге асырылатынын растайды.

 

Төмендетілген мөлшерлемені қолдану шарттары

Осылайша, егер дәрілік заттарды импорттау кезінде ТМККК және МӘМС шеңберінде жеткізу туралы шарт болмаса, импортқа ҚҚС 5% мөлшерлеме бойынша төленеді, егер төмендегі шарттар сақталса:

1. Мұндай дәрілік заттар Қазақстан Республикасының әлеуметтік қорғау туралы заңнамасына сәйкес өткізу және импорт бойынша салық салынатын айналым мөлшеріне қолданылатын (ҚР Салық кодексінің 503-бабы 2-тармағы 1) тармақшасы)
   дәрілік заттардың, медициналық бұйымдардың, медициналық бұйымдардың жинақтаушы бөлшектерінің, сондай-ақ техникалық көмекші (компенсаторлық) құралдардың тізбесіне енгізілген болуы тиіс.

Тізбеге ТН ВЭД кодтары көрсетілген 242 тауар позициясы енгізілген. Олардың қатарына дайын дәрілік заттар мен медициналық бұйымдар, сондай-ақ оларды өндіруде пайдаланылатын тауарлар кіреді.

1. Фармацевтикалық немесе медициналық қызметке лицензияның болуы, не медициналық бұйымдарды көтерме сату бойынша қызметтің басталғаны немесе тоқтатылғаны туралы хабарламаны қабылдау туралы талонның болуы;
2. Дәрілік заттардың Қазақстан Республикасының аумағында мемлекеттік тіркеуден өтуі;
3. Тіркелмеген дәрілік заттарды импорттау жағдайында Қазақстан Республикасы Денсаулық сақтау министрінің 2020 жылғы 8 желтоқсандағы № ҚР ДСМ-237/2020 бұйрығына сәйкес берілген рұқсат құжатының болуы;
4. Тауарлардың мақсатты пайдаланылуын растайтын құжаттың болуы, ол ҚР Премьер-Министрінің орынбасары — Сауда және интеграция министрінің міндетін атқарушының 2023 жылғы 30 наурыздағы №125-НҚ бұйрығына сәйкес беріледі.

Егер осы шарттар сақталмаса, төмендетілген мөлшерлеме қолданылмайды және дәрілік заттарды импорттау ҚҚС-тың стандартты мөлшерлемесімен (импорттық операциялар үшін жалпы тәртіп бойынша 16%) салық салынады.

 

Импорт кезінде ҚҚС төлеу

Үшінші елдерден (ЕАЭО-ға кірмейтін) Қазақстан Республикасының аумағына тауарларды импорттау кезінде ҚҚС Қазақстан Республикасының Салық кодексінің ережелеріне сәйкес тауарларды ішкі тұтыну үшін шығару рәсіміне дейін кедендік ресімдеу кезінде бюджетке төленуге тиіс.

ҚР Салық кодексінің 506-бабына сәйкес ҚҚС салу объектісі болып Қазақстан Республикасының аумағына тауарларды импорттау танылады.

ҚР Салық кодексінің 509-бабына сәйкес егер Салық кодексінде өзгеше көзделмесе импортталатын тауарлар бойынша ҚҚС тауарларды ішкі тұтыну үшін шығару кедендік рәсіміне орналастыру кезінде есептеледі және бюджетке төленеді.

Импорт кезінде ҚҚС бойынша салық базасы ҚР Салық кодексінің 506-бабына сәйкес мына көрсеткіштер негізінде айқындалады:

• тауарлардың кедендік құны;
• әкелінетін кедендік баждардың сомасы;
• акциздердің сомасы (бар болған жағдайда).

Осылайша, ҚҚС сомасы аталған көрсеткіштердің жиынтық мөлшерінен есептеледі және кедендік ресімдеу аяқталғанға дейін төленуге тиіс, ҚР Салық кодексінің 508-бабында көзделген есепке жатқызу әдісін қолдану жағдайларын қоспағанда (негіздер болған кезде).

 

ҚҚС төлеуді кейінге қалдыру мүмкіндігі

2026 жылы үшінші елдерден (ЕАЭО-ға кірмейтін) Қазақстан Республикасының аумағына дәрілік заттарды импорттау кезінде ҚҚС төлеуді кейінге қалдыру көзделмеген.

ҚҚС-ты есепке жатқызу әдісімен төлеу тетігі (ҚР СК 508-бабы) тек арнайы тізбелерге енгізілген тауарлардың жекелеген санаттарына және ҚР СК 447-бабы 1-тармағы 1) тармақшасында көрсетілген ҚҚС төлеушілерге ғана қолданылады. Дәрілік заттар бұл тізбелерге енгізілмеген, сондықтан олар үшін кеденде салықты кейінге қалдыру немесе есепке жатқызу қолданылмайды.

Демек, 2026 жылы дәрілік заттарды импорттау кезінде салық тауар шығарылған сәтте кеденде толық көлемде төленеді.

ҚҚС төлеуді кейінге қалдыру мүмкіндігі

2026 жылы үшінші елдерден (ЕАЭО-ға кірмейтін) Қазақстан Республикасының аумағына дәрілік заттарды импорттау кезінде ҚҚС төлеуді кейінге қалдыру көзделмеген.

ҚҚС-ты есепке жатқызу әдісімен төлеу тетігі (ҚР Салық кодексінің 508-бабы) тек арнайы тізбелерге енгізілген тауарлардың жекелеген санаттарына және ҚР СК 447-бабы 1-тармағы 1) тармақшасында көрсетілген ҚҚС төлеушілерге ғана қолданылады. Дәрілік заттар бұл тізбелерге енгізілмеген, сондықтан олар үшін кеденде салықты кейінге қалдыру немесе есепке жатқызу қолданылмайды.

Сондықтан 2026 жылы дәрілік заттарды импорттау кезінде салық тауар шығарылған кезде кеденде толық көлемде төленеді.

 

КТС (корпоративтік табыс салығы)

Корпоративтік табыс салығын төлейтіндер:

• Қазақстан Республикасының резидент заңды тұлғалары;
• Қазақстанда тұрақты мекеме арқылы қызмет жүргізетін немесе Қазақстандағы көздерден табыс алатын резидент емес заңды тұлғалар.

КТС-тың жалпы мөлшерлемесі салық салынатын табыстың 20%-ын құрайды, жекелеген қызмет түрлерін қоспағанда (ҚР Салық кодексінің 236-бабы).

Корпоративтік табыс салығы (CIT) Қазақстан Республикасының аумағында дәрілік заттарды сатудан табыс алынған сәттен бастап туындайды.

Салық салудың нормативтік негізі — ҚР Салық кодексінің 236-бабы (2026 жыл). Салық базасы компания қызметіне байланысты рұқсат етілген шығыстарды ескере отырып қалыптастырылады.

Табыстар бухгалтерлік есеп бойынша танылады, ал шығыстар ҚР Салық кодексінің 257-бабында көрсетілген рұқсат етілген шығыстар тізбесіне сәйкес есепке алынады, бұл пайдаға салынатын салықты дұрыс есептеу үшін қажет.

 

Дивидендтер, роялти және резидент еместердің қызметтері

Қазақстан Республикасының бейрезиденттеріне төленетін дивидендтер, роялти және қызметтер үшін төлемдер 2026 жылғы ҚР Салық кодексінің ережелеріне сәйкес төлем көзінен салық салуға жатады.

 

Резидент еместердің қызметтері

2026 жылғы 1 қаңтардан бастап ақпаратты өңдеу, жарнама, дизайн, рекрутинг және ұқсас қызметтер көрсету бойынша резидент еместердің табыстары, олар нақты қай жерде көрсетілгеніне қарамастан, Қазақстан Республикасындағы көздерден алынған табыс болып танылады.

Мұндай табыстар төлем көзінен 20% мөлшерлеме бойынша салық салынады (ҚР Салық кодексінің 679-бабы, 2026 жыл).

Егер қазақстандық компания көрсетілген қызметтер үшін резидент еместерге төлем жасаса, онда ол салықты есептеуге, ұстап қалуға және Қазақстан Республикасының бюджетіне аударуға міндетті.

 

Роялти

Бейрезиденттің роялти түріндегі табыстары (зияткерлік меншік объектілерін, бағдарламалық қамтамасыз етуді, тауар белгілерін және басқа да құқықтарды пайдаланғаны үшін төлемдер) ҚР Салық кодексінде белгіленген мөлшерлеме бойынша төлем көзінен салық салынады (әдетте 15%, егер арнайы нормаларда өзгеше көзделмесе).

Бұл ретте техникалық қолдау, сүйемелдеу және ұқсас қызметтер үшін төлемдер, егер олар шартта және есеп айырысу құжаттарында роялти сомасынан жеке көрсетілген болса роялти ретінде салық салуға жатпайды.

Егер мұндай бөлу болмаса, бейрезиденттің барлық табысы роялти ретінде танылып, тиісті мөлшерлеме бойынша төлем көзінен салық салынуы мүмкін.

 

Дивидендтер

2026 жылғы ҚР Салық кодексінің 682-бабына сәйкес бейрезиденттерге төленетін дивидендтерге мынадай мөлшерлемелер қолданылады:

• егер бейрезидент Қазақстан Республикасының резидент заңды тұлғасының жарғылық капиталындағы кемінде 25% үлеске ие болса, 230 000 АЕК шегіндегі табысқа 5% мөлшерлеме қолданылады;
• көрсетілген шектен асатын сомаға 15% мөлшерлеме қолданылады;
• өзге жағдайларда 15% мөлшерлеме қолданылады.

 

Салық агентінің міндеттері

Салық табыс төленетін көзде ұсталады. Салықты есептеу, ұстап қалу және бюджетке аудару міндеті бейрезидентке табыс төлейтін Қазақстан Республикасының резидентіне жүктеледі.

Салық агенті табыстың дұрыс жіктелуіне (қызметтер, роялти, дивидендтер), тиісті мөлшерлеменің қолданылуына және салықтың уақытылы аударылуына жауапты.

 

Халықаралық шарттарды қолдану

Қазақстан Республикасының Салық кодексінің 698-бабына сәйкес салық салудан босатуды немесе төмендетілген мөлшерлемені көздейтін халықаралық шарттардың нормалары бейрезиденттің салық агентіне өзінің резиденттігін растайтын құжатты (резиденттік сертификатты) ұсынуы шартында қолданылады.

Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2025 жылғы 6 қазандағы №579 бұйрығымен қосарланған салық салуды болдырмау туралы келісімдер (ҚСБК) жасалған және күшіне енген мемлекеттердің тізбесі бекітілген.

 

Табыс түрлерін салық салу

Бейрезиденттің қызметтері
Қызмет көрсетуден алынатын табыс:

• 0% — ҚСБК болған жағдайда және Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме болмаған кезде;
• тұрақты мекеме болған жағдайда — салық салу Қазақстан Республикасында жүзеге асырылады.

Дивидендтер

• 10% — Қазақстанмен ҚСБК әрекет ететін мемлекеттердің резиденттері үшін (егер шартта басқа мөлшерлеме көзделмесе).

Пайыздар және роялти

• ҚСБК қолданылған жағдайда — 10%-дан аспайды.

 

Резиденттік сертификатты ұсыну тәртібі

ҚР Салық кодексінің 702-бабына сәйкес қосарланған салық салуды болдырмау туралы халықаралық конвенцияларды қолдану мақсатында резиденттікті растайтын құжат — табыс алушының Қазақстан Республикасымен тиісті халықаралық шарт жасалған мемлекеттің салық резиденті екенін растайтын ресми құжат (салық резиденттігі сертификаты) болып табылады.

Мұндай құжат мынадай нысандарда ұсынылуы мүмкін:

• шетел мемлекетінің уәкілетті органы берген резиденттік сертификаттың түпнұсқасы;
• осындай құжаттың нотариалды куәландырылған көшірмесі;
• шетел мемлекетінің уәкілетті органының ресми интернет-ресурсында орналастырылған электрондық құжаттың қағаз көшірмесі.

Уәкілетті органның немесе нотариустың қолы мен мөрі белгіленген тәртіппен легализациядан немесе апостильден өтуі тиіс.

Егер құжат шетел тілінде жасалған болса, ол қазақ немесе орыс тіліне аударылуы және аудармасы нотариалды түрде куәландырылуы қажет.

 

Резиденттік сертификатты ұсыну мерзімдері

Бейрезиденттің резиденттігін растайтын құжат келесі күндердің бірінен кешіктірілмей ұсынылуы тиіс (қайсысы ертерек болса):

• табыс төленген немесе төленбеген сомалар шегерімге жатқызылған салық кезеңінен кейінгі жылдың 31 наурызына дейін;
• төлем көзінен ұсталатын табыс салығын ұстау мәселесі бойынша салықтық тексеру аяқталғанға дейін кемінде 5 жұмыс күні бұрын.

Егер табыс жыл сайын төленетін болса, резиденттік сертификат жыл сайын, яғни төлем көзінен КТС ұстап қалу міндеттемесі туындайтын әрбір салық кезеңінде ұсынылуы тиіс.

Егер резиденттік сертификат ұсынылмаса, салық ҚР Салық кодексінің ішкі мөлшерлемелері бойынша ұсталады.

 

4. КЕДЕН

 

Кедендік баждар

Кедендік баждар тауардың кедендік құнынан ТН ВЭД нақты коды үшін белгіленген тарифтерге сәйкес есептеледі. Баж мөлшері тауар санатына байланысты тұрақты немесе пайыздық болуы мүмкін.

Кедендік баж сомасы ҚҚС бойынша салық базасына енгізіледі (ҚР Салық кодексінің 506-бабы). Кедендік баждардың нақты мөлшерлемелері мен егжей-тегжейлі ақпаратты кедендік брокерлерден немесе ҚР Кеден комитетінің ресми сайтынан нақтылау ұсынылады.

 

Кедендік алым

Кедендік алым мөлшері жыл сайын Қазақстан Республикасы Үкіметінің мемлекеттік кірістер органдары алатын кедендік алымдардың мөлшерлемелерін бекіту туралы қаулысымен айқындалады.

Бұл ереже Қазақстан Республикасы Үкіметінің 2023 жылғы 2 тамыздағы №631 қаулысында бекітілген («Қазақстан Республикасы Үкіметінің 2018 жылғы 5 сәуірдегі №171 қаулысына өзгерістер енгізу туралы “Мемлекеттік кірістер органдары алатын кедендік алымдардың мөлшерлемелерін бекіту туралы”»). Аталған қаулымен кедендік алымдардың мөлшерлемелері, соның ішінде тауарларды декларациялау үшін алынатын кедендік алым бекітілген.

Көрсетілген қаулыға қосымшаға сәйкес тауарларға арналған декларацияны пайдалана отырып тауарларды кедендік декларациялау үшін кедендік алым 6 АЕК (айлық есептік көрсеткіш) мөлшерінде белгіленген.

Осылайша, 2026 жылға әрбір кедендік декларация үшін белгіленген кедендік алым мөлшері 6 АЕК құрайды.

Кедендік алымдардың мөлшері мен оларды төлеу тәртібі туралы толық ақпаратты кедендік брокерлерден немесе ҚР Кеден комитетінен нақтылау ұсынылады.

 

ҚОРЫТЫНДЫ

Жүргізілген талдау шетелдік фармацевтикалық компания Қазақстан Республикасының аумағында дәрілік заттарды импорттау және өткізу қызметін лицензиялау, дәрілік заттардың айналымы, санитарлық нормалар және салықтық реттеу саласындағы заңнама талаптарын сақтай отырып жүзеге асыра алатынын көрсетеді.

Қатысуының құқықтық моделі тұрғысынан заңнама шетелдік компанияның өкілдігі арқылы да, Қазақстан Республикасында тіркелген заңды тұлға арқылы да қызмет жүргізуге мүмкіндік береді. Сонымен қатар өкілдік арқылы қызмет жүргізу заңды түрде мүмкін болғанымен, ол әкімшілік және салықтық тәуекелдердің жоғары болуымен (соның ішінде қызметтің тұрақты мекеме ретінде танылу тәуекелімен), сондай-ақ лицензиялау және реттеушілік әкімшілендіру рәсімдерінің күрделірек болуымен байланысты.

Қызметті ұйымдастырудың ең тұрақты және практикалық моделі — фармацевтикалық қызметті ЖШС арқылы жүзеге асыру (соның ішінде шетелдік компанияның 100% қатысуымен).

Дәрілік заттарды импорттау және көтерме сату қызметін заңды түрде жүзеге асыру үшін фармацевтикалық қызметке лицензия алу, GDP талаптарын енгізу, үй-жайлардың санитарлық-эпидемиологиялық талаптарға сәйкестігін қамтамасыз ету, дәрілік заттарды сақтау және тасымалдау қағидаларын сақтау, сондай-ақ білікті фармацевтикалық персоналды қалыптастыру қажет.

Сонымен қатар компанияның қызметі салықтық міндеттемелермен қатар жүреді, соның ішінде корпоративтік табыс салығы, бейрезиденттермен есеп айырысулар кезінде төлем көзінен ұсталатын салықтар, сондай-ақ дәрілік заттарды импорттау кезінде ҚҚС пен кедендік төлемдерді төлеу.

Осылайша, аталған талаптарды сақтаған жағдайда Қазақстан Республикасының заңнамасы шетелдік фармацевтикалық компанияға ел аумағында дәрілік заттарды импорттау және өткізу бойынша тұрақты әрі заңды бизнес моделін ұйымдастыруға мүмкіндік береді.

 

Келесі мақалада біз фармацевтикалық компанияның қызметін лицензиялау тақырыбын егжей-тегжейлі қарастырамыз.

 

FChain Kazakhstan – фармацевтикалық бизнеске сараптамалық қолдау

Бізде фармацевтикалық компанияларды, дәрілік заттар мен медициналық бұйымдарды импорттаушыларды сүйемелдеуде көпжылдық тәжірибе бар. Біз келесі бағыттар бойынша кешенді қолдау көрсетеміз:

• салықтық және заңгерлік кеңес беру;
• ҚҚС бойынша жеңілдіктерді қолдану;
• тексерулер мен салықтық дауларды сүйемелдеу;
• жеткізу құрылымдары мен шарттарды оңтайландыру.

Фармацевтикалық секторда жұмыс істей отырып, біз салалық реттеу ерекшеліктерін ескереміз және компанияларға тұрақты әрі қауіпсіз жұмыс моделін құруға көмектесеміз.

 

Зерттелген нормативтік-құқықтық актілер мен материалдардың тізімі:

1. Қазақстан Республикасының 1994 жылғы 27 желтоқсандағы № 268-XIII Азаматтық кодексі;
2. Қазақстан Республикасының 2020 жылғы 7 шілдедегі № 360-VI «Халық денсаулығы және денсаулық сақтау жүйесі туралы» кодексі;
3. Қазақстан Республикасының 2025 жылғы 18 шілдедегі № 214-VIII Салық кодексі;
4. Қазақстан Республикасының 2014 жылғы 16 мамырдағы № 202-V «Рұқсаттар және хабарламалар туралы» заңы;
5. Қазақстан Республикасының 2009 жылғы 28 тамыздағы № 191-IV «Қылмыстық жолмен алынған кірістерді заңдастыруға (жылыстатуға), терроризмді қаржыландыруға және жаппай қырып-жою қаруын таратуды қаржыландыруға қарсы іс-қимыл туралы» заңы;
6. Қазақстан Республикасы Әділет министрінің міндетін атқарушының 2020 жылғы 29 мамырдағы № 66 бұйрығы — заңды тұлғаларды мемлекеттік тіркеу және филиалдар мен өкілдіктерді есептік тіркеу саласында мемлекеттік қызметтер көрсету қағидаларын бекіту туралы;
7. Қазақстан Республикасының 1998 жылғы 22 сәуірдегі № 220-I «Жауапкершілігі шектеулі және қосымша жауапкершілігі бар серіктестіктер туралы» заңы;
8. Қазақстан Республикасының 1995 жылғы 17 сәуірдегі № 2198 «Заңды тұлғаларды мемлекеттік тіркеу және филиалдар мен өкілдіктерді есептік тіркеу туралы» заңы (2025 жылғы11 жағдайы бойынша өзгерістер мен толықтыруларымен).

  

Мақаланы дайындағандар:

Аға бухгалтер Жайлаубаева Нургуль

Аға заңгер Гайдаров Сергей

6 наурыз 2026 жыл

 

Дәрілік заттарды өндіруге арналған шикізат импорты кезінде ҚҚС-тан босату

 

📩 almaty@f-chain.com
📱 WhatsApp: +7 771 214 1820