ИПН и налоговые вычеты: предлагаемые изменения с 2027 года - FCHAIN

ИПН и налоговые вычеты: предлагаемые изменения с 2027 года

В Казахстане рассматриваются изменения в порядок расчета индивидуального подоходного налога и применения налоговых вычетов. Соответствующие поправки предусмотрены проектом закона о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс. Документ находится на обсуждении до 25 сентября 2026 года. Проект предусматривает новый подход к расчету ИПН налоговыми агентами, уточняет правила применения базового и социальных налоговых вычетов, устанавливает отдельный порядок для дивидендов и доходов членов советов директоров. Согласно статье 2 проекта, закон планируется ввести в действие с 1 января 2027 года, при этом для отдельных норм предусмотрен иной срок — с 1 января 2035 года. Окончательные сроки будут зависеть от принятой редакции закона и порядка его введения в действие.

 

Расчет ИПН нарастающим итогом

Одно из ключевых предлагаемых изменений касается порядка расчета ИПН налоговым агентом. В настоящее время статья 441 Налогового кодекса регулирует расчет налога с дохода работника. Проект предусматривает распространение этого порядка на другие доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением дивидендов, для которых предлагается отдельный расчет. В соответствии с предлагаемым подходом налоговый агент будет рассчитывать ИПН исходя из общей суммы облагаемых доходов физического лица, получаемых от данного налогового агента, нарастающим итогом с начала календарного года. Таким образом, налог будет рассчитываться не отдельно по каждому виду дохода, а с учетом их совокупной суммы. Дивиденды в данный расчет включаться не будут.

 

Единый порядок определения облагаемого дохода

Проект также предусматривает изменение статьи 439 Налогового кодекса и формирование единой последовательности определения облагаемого дохода у источника выплаты, за исключением дивидендов. При расчете предлагается учитывать общую сумму доходов, облагаемых у источника выплаты и начисленных за налоговый период. Затем из нее последовательно будут вычитаться доходы, подлежащие уменьшению в соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса, налоговый вычет социальных платежей, базовый налоговый вычет и социальные налоговые вычеты. Право на применение отдельных вычетов будет определяться с учетом статьи 437 Налогового кодекса. Например, если работнику за месяц начислена заработная плата в размере 500 000 тенге и вознаграждение по договору ГПХ в размере 200 000 тенге, налоговый агент сначала определит совокупный доход в размере 700 000 тенге. После этого к общей сумме последовательно будут применяться предусмотренные уменьшения и налоговые вычеты. Базовый налоговый вычет в данном случае применяется к совокупному доходу один раз.

 

Расчет ИПН с начала календарного года

Согласно предлагаемой редакции статьи 441 Налогового кодекса, налоговый агент будет определять общую сумму облагаемых доходов физического лица с начала календарного года по текущий налоговый период включительно. К доходу в пределах установленного порога и к сумме превышения будут применяться соответствующие ставки, предусмотренные подпунктом 1) статьи 363 Налогового кодекса. Из полученной суммы будет вычитаться ИПН, уже исчисленный за предыдущие налоговые периоды текущего года. В расчет будут включаться доходы, подлежащие получению физическим лицом от одного и того же налогового агента.

 

Отдельный порядок расчета ИПН с дивидендов

Для дивидендов проект предусматривает самостоятельный порядок определения облагаемой суммы. В соответствии с предлагаемыми изменениями будут учитываться начисленные за налоговый период дивиденды за вычетом доходов, подлежащих уменьшению согласно подпункту 13) статьи 436 Налогового кодекса, и социальных налоговых вычетов. Для расчета ИПН с дивидендов предлагается отдельная формула с применением ставок, предусмотренных подпунктом 3) статьи 363 Налогового кодекса. Аналогичные уточнения предлагается внести в порядок налогообложения дивидендов, по которым физическое лицо самостоятельно исчисляет налог.

 

Применение базового налогового вычета

Проект уточняет перечень доходов, к которым налоговый агент сможет применять базовый налоговый вычет. Согласно предлагаемым изменениям в статью 437 Налогового кодекса, такой вычет будет применяться при определении облагаемого дохода работника, а также облагаемого дохода от реализации товаров, работ и услуг, то есть доходов по договорам ГПХ. К другим видам доходов, облагаемым у источника выплаты, базовый налоговый вычет применяться не будет.

 

Социальные налоговые вычеты у нескольких налоговых агентов

Еще одно предлагаемое изменение касается возможности применения социального налогового вычета у нескольких налоговых агентов. Для этого физическому лицу необходимо будет подать соответствующее заявление и указать сумму вычета, которую должен применить каждый налоговый агент. При этом общая сумма социального налогового вычета, примененного всеми налоговыми агентами, не должна превышать установленный для соответствующей категории лимит согласно пункту 1 статьи 404 Налогового кодекса.

 

Перенос неиспользованных налоговых вычетов

Проект предусматривает разные правила для базового и социального налоговых вычетов. Неиспользованная сумма социального налогового вычета сможет переноситься на последующие налоговые периоды в пределах календарного года и погашаться за счет облагаемого дохода. Для базового налогового вычета такой перенос не предусматривается. Превышение базового вычета за соответствующий налоговый период не переносится и признается равным нулю.

 

Позднее обращение за социальным налоговым вычетом

Предлагаемые поправки также предусматривают возможность обратиться за социальным налоговым вычетом после того, как ИПН уже был удержан. Если налоговый агент не применил вычет в связи с поздним обращением физического лица, заявление и подтверждающие документы можно будет представить в году начисления дохода либо в следующем календарном году. Документы необходимо будет предоставить тому налоговому агенту, который исчислил ИПН с соответствующего дохода. При соблюдении установленных условий налоговый агент произведет перерасчет облагаемого дохода. Например, если доход был начислен в 2027 году, а заявление на социальный налоговый вычет подано после расчета ИПН, физическое лицо сможет представить документы соответствующему налоговому агенту в течение 2027 или 2028 года. Вычет будет применяться при наличии оснований, относящихся к году начисления дохода.

 

Налогообложение доходов членов совета директоров

Проект предлагает выделить доход члена совета директоров или иного органа управления юридического лица, который не является высшим органом управления, в отдельный вид дохода. Для этого предусматривается исключение члена совета директоров из определения «работник» и введение отдельных статей 396-1 и 427-1 Налогового кодекса. Порядок налогообложения будет зависеть от источника выплаты. Если доход выплачивает налоговый агент, ИПН будет удерживаться у источника выплаты по общим правилам статьи 441 Налогового кодекса, при этом базовый налоговый вычет применяться не будет. Если доход получен не от налогового агента, физическое лицо будет исчислять налог самостоятельно в соответствии со статьей 405 Налогового кодекса. Если доход начисляет юридическое лицо — налоговый агент, его размер будет определяться суммой, начисленной на основании решений органов управления и признанной в бухгалтерском учете расходами. При наличии соответствующих оснований к доходам членов совета директоров смогут применяться социальные налоговые вычеты с учетом ограничений статьи 404 Налогового кодекса.

 

Уточнения для индивидуальных предпринимателей

Поправки также затрагивают порядок определения облагаемого дохода индивидуальных предпринимателей на общеустановленном режиме. Согласно предлагаемой редакции пункта 2 статьи 411 Налогового кодекса, доходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 400, будут уменьшать облагаемый доход только в том случае, если они были учтены в общей сумме доходов индивидуального предпринимателя. Также предлагается установить, что при определении облагаемой суммы дохода, по которому физическое лицо самостоятельно исчисляет налог, учитывается только положительное значение.

 

Что предлагаемые изменения означают для налоговых агентов

Предлагаемые поправки меняют подход к расчету ИПН и применению налоговых вычетов. Налоговым агентам потребуется учитывать совокупные облагаемые доходы физического лица, получаемые от одного налогового агента, нарастающим итогом с начала календарного года, а также соблюдать отдельные правила применения базового и социальных налоговых вычетов. Отдельного внимания потребуют доходы по договорам ГПХ, дивиденды, заявления физических лиц на социальные налоговые вычеты и доходы членов советов директоров. При этом на текущем этапе речь идет именно о проекте законодательных изменений, который находится на обсуждении. Окончательный порядок расчета ИПН, применения налоговых вычетов и сроки вступления соответствующих положений в силу будут зависеть от принятой редакции закона.

 

Бухгалтерские, налоговые и кадровые услуги FChain

Изменения в правилах расчета ИПН непосредственно влияют на начисление доходов физических лиц, применение налоговых вычетов и выполнение компаниями обязанностей налогового агента. FChain предоставляет профессиональное бухгалтерское, налоговое, кадровое и юридическое сопровождение бизнеса в Казахстане.

• Бухгалтерские услуги — ведение бухгалтерского и налогового учета компании, включая учет доходов физических лиц и связанных с ними налоговых обязательств.
• Расчет заработной платы — расчет заработной платы, ИПН и связанных с выплатами сотрудникам обязательных платежей.
• Кадровые услуги — ведение кадровых процессов и документации, связанных с трудовыми отношениями и оформлением сотрудников.
• Аутстаффинг — трудовое оформление и сопровождение персонала в рамках предоставляемого формата обслуживания.
• Юридическое сопровождение бизнеса — консультации по законодательству Казахстана и юридическое сопровождение деятельности компании с учетом применимых требований.
• Составление договоров — подготовка и юридическое сопровождение договорной документации, в том числе договоров, связанных с привлечением физических лиц.

Комплексное сопровождение FChain позволяет компаниям системно организовать бухгалтерские, налоговые и кадровые процессы и учитывать изменения законодательства при выполнении обязанностей налогового агента.

 

Новые ставки ИПН для нерезидентов в Казахстане в 2026 году

Подготовила: Анель Космаганбетова

Ассистент директора

 FChain Казахстан

 📩almaty@f-chain.com
WhatsApp: +7 771 214 1820